Счета бухгалтерского учета и их строение. Взаимосвязь между счетами и балансом

В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского чета на определенную дату, на баланс влияет множество хозяйственных операций.

Эти изменения, которые происходят в балансе под влияние хозяйственных операций удобнее отражать на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и по источникам его образования, а так же хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

На каждый вид хозяйственных счетов и источников их образования открывается отдельный счет.

Схематически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы: левая – дебет, правая – кредит.

Остаток имущества или источников их образования называется сальдо (Ск – сальдо конечное, Сн – сальдо начальное).

Увеличение на счетах пишется в ту сторону, где сальдо начальное, а уменьшение в противоположную сторону.

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом (без первоначального сальдо).

Счет может иметь два оборота: дебетовый и кредитовый.

Счета бухгалтерского учета открываются на основании бухгалтерского баланса.

Все счета по учету имущества организации - счета активные.

Строение активного счета:

Остаток на начало месяца может быть только дебетовым; оборот по дебиту означает поступление средств, Оборот по кредиту – их использование.

К активным счетам относятся счета:01 («Основные средства»), 04 («Нематериальные активы»), 10 («Материалы»), 50 («Касса») и т.д.

Все счета источников по учету источников средств – счета пассивные.

Строение пассивного счета:

Остаток на начало всегда отражается по кредиту, оборот по кредиту означает увеличение источников, оборот по дебиту – их уменьшение.

К пассивным счетам относятся: 80 («Уставной капитал»),82 («Резервный капитал»), 66 («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), 60 («Расчеты с поставщиками») и т.д.

3. Существуют активно-пассивные счета , которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Они бывают двух видов:

С односторонним сальдо (например: счет «Прибыли и убытки»);

С двухсторонним (развернутым) сальдо (например: счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь:

· каждой статье баланса соответствует счет;

· счета подразделяются на активные и пассивные, аналогично статьям баланса;

· остатки имущества и источников его образования показываются на счетах по той же стороне что и в балансе;

· сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива, а по всем пассивным счетам – итогу пассива;

· бухгалтерский баланс составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании бухгалтерского баланса.

2. Двойная запись: её сущность и значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки и их виды.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственной операции отражает двойственное изменение в составе средств и источниках их образования, в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, позволяет получить информацию о движении имущества и источников его образования, способствует контролю за движением имущества и источниками его образования, показывает, откуда она поступила, и на какие цели было направлено, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственной операции и правомерность её осуществления.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в учетных записях, каждая операция отражается по дебету и кредиту разных счетов в одной и той же сумме, отсюда, сумма оборотов по всем дебетовым счетам, должна быть равна сумме оборотов по всем кредитовым счетам.

Взаимосвязь меду счетами возникающая благодаря двойной записи хозяйственных операций называетсякорреспонденцией счетов.

Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими .

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой .

Бухгалтерская проводка бывает двух видов:

- простые – это такие бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету, другой – по кредиту.

Д50 К51 - перечислены денежные средства в кассу.

- сложные – это такие бухгалтерские проводки один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Д10 К60 – приобретены материалы у поставщиков,

Д19 К60 – отражен НДС по приобретенным ценностям

Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону, каких счетов записать сумму операции.

3. Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете для получения различной информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

1. Синтетические – это счета, которые содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации, по экономически однородным группам, выраженном в денежном выражении.

К синтетическим счетам относятся счета: 01 «Основные средства», 04 «Материальные активы», 10(«Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставной капитал» и т.д.

2. Аналитические – это счета, которые детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

К аналитическим счетам относятся счета, например, 41 «Товары», по этому счету необходимо знать не только общее количество товаров, но и конкретное наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по этому счету нужно знать не только общую задолженность, но и конкретно по каждому поставщику отдельную сумму задолженности.

3. Субсчета (синтетические счета второго порядка) предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов, в пределах данного синтетического счета. Учет на субсчетах ведется в натуральных и денежных измерителях. Субсчета открываются не ко всем счетам. А только в отношении тех которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

• в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
• по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
• по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
• по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
• по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

• счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
• счета имущества и обязательства по источникам их образования;
• счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:

• – на счета финансовых результатов (91, 99, 84);
• – счета процесса реализации (90);
• – счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
• – счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;

– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);

Рис. 7.1.

– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

• – на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
• – счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
• – счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
• – счета нематериальных активов (04, 05);
• – счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Структура основного активного счета

Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Структура основного пассивного счета

Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Структура основного активно-пассивного счета

Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб.	Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб.
1) увеличение дебиторской задолженности – 50 000 руб.; 2) уменьшение кредиторской задолженности – 30 000 руб.	1) увеличение кредиторской задолженности – 40 000 руб.; 2) уменьшение дебиторской задолженности – 60 000 руб.
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб.	Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб.
Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб.	Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Таблица 7.4

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Таблица 7.5

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).

Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

Таблица 7.6

Структура калькуляционного счета

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).

Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Структура сопоставляющего счета

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Структура финансово-результатного счета

При хозяйственной деятельности предприятия используют различные экономические ресурсы. Это активы хозяйствующего субъекта, и отражаются они в учете по стоимостной оценке. Под активами понимаются экономические выгоды, которыми владеет и которые контролирует организация, они представляют собой часть ресурсов, приносящие экономические выгоды.

Активы приносят экономические выгоды, если отвечают следующим основным требованиям :

используются в хозяйственных процессах обособленно или вместе с другими видами активов;

обмениваются на другие активы;

могут использоваться для погашения обязательств;

принадлежат в определенном размере собственникам хозяйствующего субъекта.

Учет и контроль движения ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота. Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени использования в производственном процессе и источникам формирования.

По источникам образования, целевому назначению имущество можно разделить на две группы:

Готовые работы на аналогичную тему

I. Собственные средства, в состав которых входят:

Уставный капитал – формируется при создании предприятия из средств учредителей. Он представляет зарегистрированную в уставе предприятия величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

• для обществ с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;

  для акционерных обществах – совокупная номинальная стоимости акций всех видов;

  для государственных и муниципальных унитарных предприятий – сумма имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В ходе деятельности у предприятия может происходит текущее изменение капитала. Он получает понятие добавочный капитал .

Собственные акции – эта та часть акций, выкупленная самим обществом для различных целей (перепродажи, аннулирования).

Резервный капитал – сюда поступают отчисления из нераспределенной прибыли, главное назначение - погашение убытков в течении отчетного года, с него гасятся облигации.

Большое значение имеет создание и использование резервных фондов . Резервирование прибыли необходимо для пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов в случае отсутствия или недостаточности прибыли отчётного года. Образование резервного капитала дает возможность несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах, не прибегая для этого к заемным средствам.

Добавочный капитал – поступает в процессе прироста стоимости внеоборотных активов, при проведении переоценки, рассчитывается как разница цены продажи и номинальной стоимости акций при формировании уставного капитала.

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток).

Целевое финансирование : назначение этих средств - для проведения неких мероприятий; поступление средств идет от бюджета разных уровней, частных лиц, организаций.

Прибыль и убытки – финансовый итог деятельности предприятия за отчетный период. Формируется от результатов всех видов деятельности.

II. Привлеченные средства, состоящие из

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – кредиты и займы со сроком не более 12 месяцев.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – кредиты и займы, полученные предприятием со сроком более 12 месяцев.

Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. Банковские кредиты имеют важное значение для покрытия разницы в недостающем обеспечении деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг. Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности. Создается резервный фонд в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами предприятия. Главное его назначение - покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Источник формирования – отчисления от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.

Кредиторская задолженность – долг собственного предприятия перед сторонними предприятиями или сторонними лицами.

Кредиторами будут называться контрагенты, перед которыми предприятие имеет задолженность. Возникновение задолженности происходит, если товары поступают ранее, чем произведен платеж за данный товар.

Обязательствами считаются:

• задолженность перед бюджетом;

  задолженность перед персоналом;

  задолженность в фонды социального страхования.

Долги перед бюджетом и внебюджетными фондами происходят из-за разницы в образовании задолженности и сроке ее погашения. Такая же ситуация обстоит и с долгами по оплате труда.

РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ПО

ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Задача 1. Классификация имущества по видам

Задача 2. Классификация имущества по видам

Задача 3. Классификация источников образования имущества

Задача 4. Классификация источников образования имущества

Задача 7. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Задача 8. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Задача 9. Система счетов и двойная запись

Задача 10. Система счетов и двойная запись

Задача 11. Система счетов и двойная запись

Задача 12. Система счетов и двойная запись

Задача 13. Синтетический и аналитический учет

Приложение А Бухгалтерский баланс

Приложение Б План счетов бухгалтерского учета

Задача 1. Классификация имущества по видам

Таблица 1 - Состав имущества предприятия

Наименование имущества	Сумма, руб.
1.	Здание
2.	Товарный знак
3.	Основные материалы
4.	Расчетный счет
5.	Земельный участок
6.	Авансы выданные
7.	Товары отгруженные
8.	Долгосрочные ценные бумаги
9.	Патент
10.	Касса
11.	Задолженность покупателей
12.	Краткосрочные ценные бумаги
13.	Тара
14.	Компьютер
15.
16.	Валютный счет
17.	Незавершенное строительство
18.	Товары для продажи
19.	Задолженность прочих дебиторов
20.	Прочие материалы
	Итого

Таблица 2 - Группировка имущества по видам

Задача 2. Классификация имущества по видам

На основании данных произвести группировку имущества предприятия по видам.

Таблица 3 - Состав имущества предприятия

Наименование имущества	Сумма, руб.
1.	Расчетный счет
2.	Задолженность покупателей
3.	Основные материалы
4.	Товарный знак
5.	Долгосрочные ценные бумаги
6.	Касса
7.	Незавершенное строительство
8.	Оборудование для цеха
9.	Готовая продукция
10.	Здание цеха
11.	Задолженность подотчетных лиц
12.	Патент
13.	Земельный участок
14.	Валютный счет
15.	Авансы выданные
16.	Компьютер
17.	Краткосрочные ценные бумаги
18.	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
19.	Тара
20.	Строительные материалы
	Итого

Группировку имущества по видам произвести в таблице следующей формы:

Таблица 4 - Группировка имущества по видам

Задача 3. Классификация источников образования имущества

Таблица 5 – Состав источников образования имущества предприятия

Наименование источника образования имущества	Сумма, руб.
1.	Уставный капитал
2.	Долгосрочный кредит
3.
4.	Краткосрочный кредит
5.
6.	Краткосрочный займ
7.
8.
9.	Резервный капитал
10.	Задолженность поставщикам
11.	Авансы полученные
12.	Задолженность прочим кредиторам
13.	Добавочный капитал
14.
15.	Долгосрочный займ
	Итого

Таблица 6 - Группировка источников образования имущества

Задача 4. Классификация источников образования имущества

На основании данных произвести группировку имущества предприятия по источникам образования.

Таблица 7 - Состав источников образования имущества предприятия

Наименование источников образования имущества	Сумма, руб.
1.	Задолженность поставщикам
2.	Добавочный капитал
3.	Краткосрочный кредит
4.	Задолженность бюджету по налогам
5.	Долгосрочный займ
6.	Нераспределенная прибыль отчетного года
7.	Задолженность подотчетным лицам
8.	Уставный капитал
9.	Долгосрочный кредит
10.	Задолженность по оплате труда
11.	Резервный капитал
12.	Задолженность учредителям по выплате доходов
13.	Задолженность внебюджетным фондам
14.	Краткосрочный займ
15.	Нераспределенная прибыль прошлых лет
	Итого

Группировку источников образования имущества произвести в таблице следующей формы:

Таблица 8 - Группировка источников образования имущества

Задача 5. Содержание актива и пассива баланса

На основании данных определить, к какой части бухгалтерского баланса (актив или пассив), к какому разделу бухгалтерского учета относятся конкретные виды имущества и источников его образования, затем заполнить бухгалтерский баланс (Приложение А) на 31.12.2012. Решение задачи оформить в таблице следующей формы:

Таблица 9 - Виды имущества и источников его образования

Виды имущества и источников его образования	Сумма	Актив/ Пассив	Раздел баланса
1.	Уставный капитал
2.	Патент на изобретение
3.	Краткосрочные финансовые вложения
4.	Краткосрочный кредит
5.	Авансы, полученные от покупателей
6.	Материалы
7.	Задолженность покупателей
8.	Добавочный капитал
9.	Касса
10.	Задолженность поставщикам
11.	Хозяйственный инвентарь
12.	Долгосрочный займ
13.	Доходы будущих периодов
14.	Долгосрочные финансовые вложения
15.	Расчетный счет
16.	Готовая продукция
17.	Нераспределенная прибыль
18.	Задолженность бюджету по налогам
19.	Земельный участок
20.	Валютный счет
21.	Задолженность по оплате труда
22.	Авансы, выданные поставщикам
23.	Краткосрочный займ
24.	Незавершенное строительство
25.	Задолженность органам социального страхования
26.	Здания
27.	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
28.	Резервный капитал
29.	Долгосрочный кредит
30.	Затраты в незавершенном производстве

Задача 6. Содержание актива и пассива баланса