О том, что сделка между «своими» организациями и подконтрольными бизнесмену «индивидуальными предпринимателями» вызывает повышенный интерес налоговых органов, известно, пожалуй, каждому бухгалтеру. При этом конкретные последствия, к которым может привести такая сделка, для многих остаются непонятными. Что же это за последствия? Давайте разбираться.

На каких условиях можно проводить сделки

Сразу скажем: взаимозависимость сторон — это не повод отказаться от проведения сделки. Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут. Однако это утверждение верно лишь при одном весьма важном условии, зафиксированном в п. 1 ст. НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП. Это условие получило название «принцип вытянутой руки». То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).

Обратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки. Правила гораздо шире: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки. То есть сюда попадают и правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п. Абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным. Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), уже находятся в «зоне риска». Ведь по правилам все того же п. 1 ст. НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Какие лица являются взаимозависимыми

Перечень лиц, которых законодатель считает взаимозависимыми, приведен в п. 2 ст. НК РФ. Нужно учитывать, что перечень этот лишь примерный и применяется он в тесной связке с общим определением взаимозависимости, приведенным в п. 1 ст. НК РФ. Согласно этому определению, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются любые лица, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Проще говоря, лица могут быть признаны взаимозависимыми даже если они не указаны в п. 2 ст. НК РФ. Об этом прямо говорится в п. 7 ст. НК РФ. А значит, взаимозависимыми могут быть признаны и компании, которые вообще никак формально между собой не связаны. Например, в случае дружеских отношений между их руководителями. При условии, конечно, что эта дружба переносится в бизнес и условия сделок между такими компаниями оказываются отличными от рыночных.

Нужно ли отчитываться о сделках

Следующий вопрос, который возникает при заключении сделки между «своими» компаниями и ИП, — надо ли по этому поводу как-то отдельно отчитываться перед ИФНС? Ведь каждый бухгалтер хоть раз да слышал словосочетание «контролируемая сделка» и в курсе, что о таких сделках нужно уведомлять налоговиков.

Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

Подробнее о том, какие сделки относятся к контролируемым см. « ». Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения. Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. НК РФ). Также нужно помнить, что с 2017 года из разряда контролируемых исключены беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими лицами (пп. 7 п. 4 ст. НК РФ).

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи НК РФ. В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП. Это означает следующее. Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой. Аналогично обстоит дело и с прочими спецрежимами: сделка не будет контролируемой, если стороной сделки между плательщиком ЕНВД или ИП на ПСН не выступает компания или ИП на общем режиме.

Проверка контролируемых сделок

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления. И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. НК РФ).

При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит). Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки. Понятно, что в отношениях между российскими взаимозависимыми лицами это во многих случаях повлечет автоматическое уменьшение налога у другой стороны (за счет увеличения расходов по сделке).

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер. Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Проверка обоснованности налоговой выгоды

Полномочия по проведению контрольных мероприятий и доначислению налогов в отношении не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, а также по налогам, которые не входят в сферу ответственности центрального аппарата налоговой службы, находятся в руках налоговых инспекций. Эту работу они проводят в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды. И ограничение здесь всего одно. Установлено оно пунктом 1 статьи НК РФ, где сказано, что рыночная цена может применяться для целей налогообложения только если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка. А значит, и в этом случае налоговики должны учитывать принцип симметрии: увеличение цены влечет не только увеличение дохода для одной стороны сделки, но и увеличение расхода для другой.

Поэтому рискованной может оказаться даже распространенная ситуация с беспроцентным договором займа между физлицом-учредителем (займодавцем) и учрежденной им компанией (заемщиком). Инспекторы вполне могут в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой доначислить учредителю НДФЛ. Особенно если компания находится на ЕНВД или УСН с объектом обложения в виде доходов. Ведь понятно, что у стороннего лица компания не смогла бы получить бесплатный заем (да и учредитель такой заем вряд ли выдал бы). Значит, в данном уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму процентов по займу, которые не получены в связи с установлением в договоре займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, условий начисления и выплаты процентов, отличных от подобных сделок, заключаемых между невзаимозависимыми лицами, вполне может быть признано необоснованной налоговой выгодой. По результатам суд может признать данное условие направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ по суммам дохода в виде процентов по займу и соответственно доначислить НДФЛ, исходя из сумм процентов, уплачиваемых по сопоставимым займам.

Как известно, подпункт 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право контролировать правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В связи с этим между налогоплательщиками и налоговиками часто возникают споры о том, считать ли стороны, участвующие в сделке, взаимозависимыми. Действующее законодательство, к сожалению, отвечает не на все связанные с этим вопросы. Анализ правоприменительной практики, который проводит в этой статье О. О. Соколова, поможет разобраться в проблеме признания лиц взаимозависимыми.

Возникновение указанных споров обусловлено, прежде всего, тем, что законодатель, перечисляя в пункте 1 статьи 20 НК РФ основания признания лиц взаимозависимыми, вместе с тем не уделил достаточного внимания процессуальным моментам, связанным с порядком реализации на практике пункта 2 статьи 20 НК РФ, где указал лишь на возможность суда признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным пунктом 1 указанной статьи.

В частности, одна из проблем заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ не указано, должен ли налоговый орган предварительно, до вынесения решения, обратиться с иском о признании лиц для целей налогообложения взаимозависимыми, или установленный и отраженный в решении налогового органа факт взаимозависимости лиц с вытекающими из статьи 40 НК РФ последствиями подлежит проверке и подтверждению судом в последующем.

При этом в пункте 2 статьи 20 НК РФ не указан орган, уполномоченный выступать в таком деле в качестве заявителя. По смыслу данной нормы заявителем должен быть налоговый орган, в котором состоит на учете хотя бы одно из заинтересованных лиц. Однако ни в статье 31 НК РФ, ни в какой-либо другой статье НК РФ не предусмотрено право налоговых органов обращаться в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды с заявлениями об установлении фактов, имеющих юридическое значение.

Решение указанной проблемы облегчила выработанная позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которая изложена в Информационном письме от 17.03.2003 № 71.

1. Понятие взаимозависимых лиц;
2. Значение взаимозависимости лиц при налогообложении.

Понятие взаимозависимых лиц

Статьей 20 НК РФ введено новое, применяемое для целей налогообложения, понятие "взаимозависимые лица".

Вместе с тем, российскому законодательству уже известны во многом сходные понятия ассоциированных и аффилированных лиц.

Под ассоциированными лицами в Соглашениях об избежании двойного налогообложения понимаются лица, прямо или косвенно участвующие в управлении, контроле или капитале другого предприятия.

Понятие аффилированных лиц содержится в ряде нормативных правовых актов, включая следующие:

• Закон РФ от 22.03.1991 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках";
• Распоряжение Госкомимущества России от 05.04..1994 № 723-р.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РФ от 22.03.1991 № 948-1).

Итак, говоря о взаимозависимых лицах для целей налогообложения, следует отметить, что законодатель в пункте 1 статьи 20 НК РФ установил ряд признаков, при наличии которых организации и (или) физические лица безусловно признаются взаимозависимыми. К таким признакам относятся следующие:

А. Непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в другой организации, если суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (правильнее было бы говорить не о доле участия в другой организации, а о доле участия в уставном (складочном) капитале другой организации).

Данная ситуация может сложиться в трех случаях:

1. Только непосредственное участие.

Например, организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (т.е. преобладающее и зависимое хозяйственные общества согласно статье 106 ГК РФ).

2. Смешанное (прямое и косвенное) участие.

Например, доля прямого участия организации А в организации В менее 20 процентов, но при этом организация А участвует в организации В через организацию С (косвенное участие) и суммарная доля участия превышает 20 процентов.

В данном случае доля прямого (непосредственного) участия организации А в организации В - 10 процентов, доля косвенного участия - 15 процентов (50 % .x 30 %). В сумме доля участия организации А в орга-низации В составляет 25 процентов (10% + 15%) и, следовательно, для целей налогообложения эти организации будут являться взаимозависимыми.

3. Только косвенное участие.

При отсутствии непосредственного участия для определения степени влияния одной организации на другую необходимо перемножать доли непосредственного участия этих организаций.

Например, организация А непосредственно не участвует в организации С, но доля ее косвенного участия составляет 27% (50% x 60% x ..50% + 40% x 30%), поэтому организации А и С для целей налогообложения будут являться взаимозависимыми.

Б. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Исходя из смысла указанной нормы следует, что речь идет о физических лицах, которые состоят в трудовых отношениях, регулируемых Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ), поскольку речь идет о должностном положении.

Заметим, что наименование должности является одним из существенных условий трудового договора. В основном документе о трудовой деятельности - трудовой книжке (статья 66 ТК РФ) - делается запись о наименовании должности, на которую принят работник.

В. Лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

В Российской Федерации брачные отношения регулируются, в частности, Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ).

Поскольку законодатель признает взаимозависимыми лица, состоящие в брачных отношениях в соответствии с семейным законодательством РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ), то для целей налогообложения с учетом пункта 2 статьи 1 СК РФ признается брак, заключенный только в органах записи актов гражданского состояния. В связи с этим можно сделать вывод о том, что лица, находящиеся в супружеских отношениях без законного оформления, не будут являться взаимозависимыми в смысле нормы, содержащейся в подпункте 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

При этом, отношения свойства (отношения близости между людьми, возникающие не по родству, а из брачного союза, включая отношения между супругом и кровными родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов) не могут быть рассмотрены таковыми в силу отсутствия регистрации брачных отношений в соответствии с законом.

Следует отметить, что Семейный кодекс РФ, упоминая в статье 14 лишь близких родственников, не раскрывает отношения родства. Вместе с тем, учитывая норму статьи 4 СК РФ, отношение родства может быть раскрыто нормами гражданского законодательства.

Итак, в соответствии со статьей 14 СК РФ близкими родственниками являются:

• родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дедушка, бабушка, дети, внуки;
• полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1145 ГК РФ степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого.

Учитывая статьи 1142 - 1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу будут являться родители, дедушка и бабушка (как со стороны отца, так и со стороны матери), а также прадедушка и прабабушка, дети, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы), двоюродные братья и сестры, дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки), родные братья и сестры дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки), дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы), дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).

Кроме того, физическое лицо может находиться в свойстве с родителями супруги (супруга) (тесть, теща, свекор, свекровь), отчимом, мачехой, пасынком, падчерицей, а также с лицами другой степени свойства.

Следует учитывать, что на территории Российской Федерации принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 412 Общероссийский классификатор информации о населении ОК 018-95 (ОКИН), который содержит информацию о родстве и свойстве.

Говоря об отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого, отметим лишь, что эти отношения регулируются, в частности, нормами глав 19 и 20 СК РФ, а также статьями 31 - 40 ГК РФ.

Итак, ни по одному из трех вышеперечисленных оснований не могут являться взаимозависимыми по отношению друг к другу лицами организация и физическое лицо, в том числе акционерное общество и его акционеры - физические лица.

То же самое относится и к организациям, связанным между собой через физическое лицо (учредителя, генерального директора).

Вместе с тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, но сделать это он может только в том случае, если сложившиеся между такими лицами отношения могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Это правило закреплено в пункте 2 статьи 20 НК РФ.

Помимо исчерпывающего перечня признаков, установленных пунктом 1 статьи 20 НК РФ, поводом для доначисления сумм налогов может стать судебное решение, признающее лиц взаимозависимыми по иным основаниям.

Значение взаимозависимости лиц при налогообложении

Практическая применимость института взаимозависимых лиц в налоговых отношениях пока невелика - она обусловлена нормами статьи 40 НК РФ, которая использует данный институт в правовом регулировании порядка применения рыночных цен.

Вместе с тем, ряд норм части второй НК РФ соответствующим образом увязывает определенные отношения с взаимозависимостью лиц.

Так, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено неприменение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома или квартиры в случаях, когда сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.

Это означает, что, например, в случае, если сделка купли-продажи будет оформлена между лицами, находящимися в супружеских отношениях без законной регистрации в органах записи актов гражданского состояния, и эти лица судом будут признаны взаимозависимыми, то соответствующий имущественный налоговый вычет применен быть не может.

Кроме того, о взаимозависимых лицах упоминается в следующих нормах части второй НК РФ:

• подпункт 2 пункта 1 и пункт 3 статьи 212 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды";
• пункт 10 статьи 306 НК РФ "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации";
• пункты 2 и 4 статьи 308 НК РФ "Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке".

На практике налоговые органы весьма своеобразно трактуют положения статьи 20 НК РФ, считая, что установление факта взаимозависимости влечет для налогоплательщиков многозначительные последствия.

Например, суд обоснованно отклонил ходатайство налоговой инспекции о привлечении ООО "Владморпасс" к участию в деле в качестве второго ответчика и признании его и ООО "Судоходная компания "Ротоз" взаимозависимыми лицами для взыскания с ООО "Владморпасс" госпошлины (!) по иску. Аргументация кассационной инстанции следующая:

Аналогичные выводы сделаны другим Федеральным арбитражным судом. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2001 № А56-28904/00 указывается, что довод налоговой инспекции о том, что дополнительное соглашение не может служить доказательством по делу, так как заключено взаимозависимыми лицами и составлено после составления акта выездной налоговой проверки, несостоятелен.

Позиция Президиума ВАС РФ

Практическое применение норм статьи 20 Налогового кодекса РФ существенно облегчено рекомендациями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в Информационном письме от 17.03.2003 № 71.

В частности, Президиум ВАС РФ указал на следующее:

1. Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам, иным, чем перечисленные в пункте 1 статьи 20 НК РФ, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней.Предварительное (до проверки налоговым органом правильности применения цен) признание судом факта взаимозависимости лиц по заявлению налогового органа не требуется.

2. Юридическое лицо (продавец) и его руководитель (покупатель), который вместе со своим сыном являются собственниками 100 % акций данного общества, с учетом возможного влияния связи продавца и покупателя на условия и результаты сделки, могут быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ и в целях применения положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

3. Доначисление налоговым органом налогов по сделке между взаимозависимыми лицами обосновано при наличии доказательства того, что цена на товары (работы, услуги) примененная сторонами по этой сделке, отклонялась от рыночной цены более чем на 20 процентов (статья 40 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в 2019 году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в 2019 году?

Понятие

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

• условия их деятельности;
• экономические результаты их деятельности;
• экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

• условия и/или итоги сделок между ними;
• и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Читайте также Подать жалобу на некачественный товар стало проще: новые правила с 29.03.2019

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

• участии одного лица в капитале других;
• на основании заключенного между сторонами соглашения;
• при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

• одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
• физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
• одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
• компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
• компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
• компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
• юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
• полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
• компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
• один человек подчиняется другому по должности;
• супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Яркие примеры взаимозависимых лиц

• Организация и ее директор.
• ООО и его участник, владеющий более 25% уставного капитала.
• Организации, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.
• Организации, у которых один директор.
• Организация и физлицо, которому принадлежит 50% уставного капитала ООО – участника этой организации.

Отчёт в 2019 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

Читайте также Новые правила продажи молочной продукции с 1 июля 2019 года

Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2019 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2019 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

• стороны не зависят друг от друга;
• связи не влияют на экономические результаты сделки.

Налоговые долги от манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ разрешает взыскивать только по суду по итогам проверки ФНС (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

О взаимозависимости и контролируемости начистоту

О действующем с 01.01.2012 порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен читайте:

Новые правила контроля цен действуют почти 2 года. Но впервые уведомление о контролируемых сделка хутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ , совершенных в 2012 г., организации и предприниматели должны представить в свою ИФНС не позднее 20.11.2013ч. 8.1 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее - Закон № 227-ФЗ) . И хотя мы уже рассказывали, что большинство организаций и ИП под ценовой контроль налоговиков не попадают, бухгалтеры все равно волнуются. И задают вопросы: будут ли в их конкретной ситуации стороны взаимозависимыми, а сделки между ними контролируемыми, доначислят ли им инспекторы налоги, надо ли им подавать уведомление о контролируемых сделках? Отвечаем на эти вопросы.

Цены между невзаимозависимыми лицами налоговики не контролируют

А. Ваганова, г. Ростов-на-Дону

Мы продаем некоторые товары (в основном уже залежавшиеся) другим организациям по очень низким ценам, иногда по покупной цене или даже ниже. То есть по некоторым позициям получается продажа без прибыли или в убыток. Наша организация и все покупатели - невзаимозависимые лица. Могут ли налоговики проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги?

: С 01.01.2012 налоговики контролируют только внешнеэкономические сделки при торговле определенными товарами или с определенными лицами и сделки между взаимозависимыми лицам ипп. 1 , 5 ст. 105.14 НК РФ .

Цены же, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, заведомо признаются рыночным ип. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что ваши продажные цены в принципе налоговиков интересовать не должны.

И беспокоиться было бы не о чем, если бы не одно «но». В своих разъяснениях контролирующие органы предупреждают, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщики манипулируют ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгод ыПисьма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 ; Минфина от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149 . Но доначислить налоги они смогут, только если докажут, что ваши сделки нереальны еп. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Если вы уверены, что у вас все в порядке, то можете спать спокойно.

Взаимозависимые и аффилированные лица - это разные понятия

В. Артеменкова, г. Самара

В пояснительной записке к бухотчетности мы указываем информацию об аффилированных лица хп. 14 ПБУ 11/2008 . Поясните, пожалуйста, это то же самое, что и взаимозависимые лица?

: Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друг аст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее - Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ .

Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

• организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа)ст. 4 Закона № 948-1 ; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
• физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестр ыст. 4 Закона № 948-1 ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но все-таки не всегда аффилированные лица - это одновременно взаимозависимые лица. Например, аффилированными являются организации, одна из которых владеет долей в уставном капитале другой организации, составляющей более 20%ст. 4 Закона № 948-1 . В то время как для взаимозависимости организаций нужно, чтобы доля участия одной организации в другой составляла более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Признание лиц аффилированными важно, в частности, для составления бухгалтерской отчетности. А признание лиц взаимозависимыми используется исключительно в налоговых целях. Ведь ФНС вправе контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что эти сделки признаются контролируемыми.

Организации взаимозависимы ≠ сделки контролируемы

И. Кузнецова, г. Москва

Человек является единственным участником двух организаций. То есть он единолично назначает директоров этих организаций. Одна из них применяет ОСНО и продает товары другой организации на УСНО.
Признаются ли такие организации взаимозависимыми лицами? Насколько этот момент критичен при проверке налоговой?

: В вашем случае организации взаимозависим ыподп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Однако для проверки цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми организациями на предмет их соответствия рыночным, одной только взаимозависимости недостаточно. Нужно еще, чтобы сделки признавались контролируемыми. А они будут таковыми, если сумма доходов по сделкам за 2012 г. превысит определенный стоимостный порог. На сегодняшний день есть две позиции относительно того, каким должен быть стоимостный предел для признания контролируемыми сделок между организациями, одна из которых применяет УСНО, а другая - ОСНО.

ПОЗИЦИЯ 1. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 60 млн руб. Такой вывод можно сделать из подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ, где говорится, что сделка признается контролируемой при таком лимите, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона является плательщиком этого налога. А раз организация, применяющая УСНО, от обязанностей плательщика налога на прибыль освобождаетс яп. 2 ст. 346.11 НК РФ , то норму подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можно распространить и на упрощенцев. Этой позиции придерживаются некоторые сотрудники налоговых органов и некоторые специалисты в области налогообложения.

Однако уведомление о контролируемых сделках вам нужно будет подать в ИФНС только в том случае, если сумма доходов по сделкам между организациями на ОСНО и УСНО за 2012 г. превысила 100 млн руб., а не 60 млн руб.Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2) ; от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197 Такие переходные положения установлены для подачи уведомлений только за 2012 г.п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПОЗИЦИЯ 2. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 3 млрд руб. В этом случае можно руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК и лимитом доходов для сделок на 2012 г.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ

Кстати, на днях Минфин разъяснил, что положения подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются в отношении физлиц. По его мнению, освободить лицо от обязанности уплачивать налог на прибыль можно, только если у него такая обязанность имеется в соответствии со ст. 246 НК РФ. И допустимо это исключительно в отношении плательщиков налога на прибыль в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФПисьмо Минфина от 16.09.2013 № 03-01-18/38106 . Применяя эту логику, можно сказать, что подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на упрощенцев также не распространяется. Ведь при применении УСНО организация освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль на основании норм гл. 26.2, а не гл. 25 НК РФп. 2 ст. 346.11 НК РФ .

В этом случае уведомление о контролируемых сделках нужно представить, только если сумма доходов по сделкам за 2012 г. между вашими организациями превысила 3 млрд руб.п. 1 ст. 105.16 НК РФ

Если же сумма будет меньше (что более вероятно), тогда уведомление подавать не придется.

Имейте в виду, независимо от того, какой позиции вы будете придерживаться, при определении стоимостного предела учитываются только облагаемые доходы (без НДС)п. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-01-18/30807 . То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет брать не над оп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-01-18/28432 . Причем учитывать нужно совокупный доход обеих сторон по всем сделкам без учета расходо вп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66 .

Выдача беспроцентных займов контролируется не всегда

О. Насонова, г. Санкт-Петербург

Если единственный учредитель ООО предоставил организации беспроцентный заем в сумме 10 млн руб., то не придется ли организации и учредителю доплатить проценты или налоги с недополученных процентов (выгоды)? Надо ли представлять в инспекцию уведомление о контролируемых сделках? ООО и учредитель применяют общую систему налогообложения.

: Если ваш договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня вы не вносили в него никакие изменения, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не буду тч. 1 , 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527 .

Если же договор займа заключен:

• <или> 01.01.2012 и позднее;
• <или> до 01.01.2012, но после этой даты в него вносились изменения, - то надо смотреть, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (ООО) взаимозависимыми лицами.

По НК ваша организация и ее единственный учредитель - взаимозависимые лиц аподп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . А это, по мнению Минфина, означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, составили бы более 3 млрд руб. за 2012 г. (2 млрд руб. за 2013 г.)Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-01-18/40821 , от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137 .

Понятно, что при сумме займа 10 млн руб. такие проценты за год ваш учредитель никогда не получит. Следовательно, даже с позиции Минфина ваша сделка не является контролируемой. А это значит, что уведомление о контролируемых сделках ни вы, ни ваш учредитель представлять не должн ып. 1 ст. 105.16 НК РФ .

Упрощенцу налог не доначислят даже по контролируемым сделкам

Л. Романова, г. Пермь

ООО находится на УСНО «доходы минус расходы». Его единственным учредителем и директором является С.П. Иванов. На балансе этого ООО числится производственное здание, остаточная стоимость которого составляет 90 000 руб. ООО хочет продать это здание предпринимателю - сыну С.П. Иванова. ИП применяет ОСНО.
Будет ли это считаться сделкой взаимозависимых лиц? Можно ли продать здание чуть выше остаточной стоимости? Могут ли доначислить налоги по этой сделке?

: Учредитель и директор ООО и ИП родственники, а значит, они вместе могут оказывать влияние на условия сдело кп. 1 ст. 105.1 НК РФ . Cделка по продаже здания между ООО и предпринимателем будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЧЕБОТАРЕВА Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“ Такие лица признаются взаимозависимыми, поскольку для целей подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ к физическому лицу, имеющему полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, фактически приравнены его взаимозависимые лица, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, в нем упоминаются родители и дет и” .

Но ваша ситуация интересна тем, что, даже если вы продадите здание по цене значительно ниже рыночной, ФНС просто не сможет доначислить налог при УСНО. Ведь по НК она может это делать в отношении только четырех налого вп. 4 ст. 105.3 НК РФ :

• налога на прибыль;
• НДФЛ по предпринимательской деятельности;
• НДПИ;
• НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Как видим, налога при УСНО в перечне нет. А значит, при продаже товаров, работ, услуг даже по нерыночным ценам доначисление налога упрощенцам не грозит.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Сделки, заключенные между двумя взаимозависимыми упрощенцами ФНС вообще не может контролировать.

Причем в рамках контроля цен налоги могут быть доначислены только продавцу (подрядчику, исполнителю)п. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что доначислить по контролируемым сделкам НДФЛ и НДС предпринимателю на ОСНО ФНС могла бы, если бы он был продавцом по этим сделкам, а не покупателем.

Несмотря на все это, сыну вашего директора могут доначислить НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. То есть уже как обычному физлицу, а не предпринимателю. Причем это могут сделать обычные налоговые инспекторы, если они при проверке обнаружат, что Иванов приобрел здание у взаимозависимого лица по заниженной цене, а не по рыночной. Тогда они могут определить доход в виде материальной выгоды как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения и доначислить с нее НДФЛп. 3 ст. 212 НК РФ .

Вмененщику доначисление ЕНВД по контролируемым сделкам не грозит

Н. Макарова, г. Жуковский, Московская обл.

Есть ИП на ОСНО. Этот ИП также директор и единственный учредитель организации (ООО), которая уплачивает ЕНВД. ИП продает товары по низким ценам организации, а она уже продает их по нормальным ценам через магазин.
Поясните, в каких случаях и как сделки между ИП и ООО признаются контролируемыми?

: Поскольку ИП одновременно является и единственным участником, и директором вашего ООО, то ИП и организация признаются взаимозависимыми лицам иподп. 2 , 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Если сумма доходов за 2012 г. по сделкам между ИП и ООО превысила 100 млн руб., то они признаются контролируемым иподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ .

А вот организации доначисление ЕНВД не грозит, потому что она - покупатель (у нее есть лишь заниженные расходы на покупку товара). Но даже если бы организация была продавцом в этих контролируемых сделках, ей бы все равно не доначислили ЕНВД, так как:

• во-первых, по НК доначисление возможно только по четырем налогам - налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, НДПИ, НДСп. 4 ст. 105.3 НК РФ ;
• во-вторых, при указанном спецрежиме налог уплачивается исходя из вмененного дохода, на размер которого фактические доходы никак не влияю тп. 2 ст. 346.29 НК РФ .

Если же вы не преодолели стоимостный порог в 100 млн руб., то вам ценовой контроль не грозит и уведомление вам подавать не надо.

Сделки между директором и ООО по аренде авто неконтролируемые

Г. Гайнеева, г. Энгельс

В организации два учредителя (у каждого доля в УК 50%). Один из них - генеральный директор этой организации. Организация применяет ОСНО.
Может ли директор заключить договор аренды с организацией на свой личный автомобиль (как с собственником-физлицом)? Будет ли это сделкой взаимозависимых лиц? И если будет, то нужно ли подавать сведения в налоговую? Как рассчитать размер арендной платы, чтобы не было вопросов у налоговой?

: Организация в лице генерального директора, являющегося одновременно и ее учредителем, может заключить договор аренды на автомобиль, который принадлежит директору. Никаких препятствий для этого нетстатьи 642, 643 ГК РФ .

Другое дело, что в налоговых целях организация и ее директор являются взаимозависимыми лицам иподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Но вам наверняка не придется подавать в свою инспекцию уведомление о контролируемых сделках. А все потому, что вы вряд ли установите такой большой размер арендной платы, чтобы сделка попала в разряд контролируемых - общая сумма доходов по ней за 2012 г. должна превысить 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., - 2 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ; п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ .

Что касается размера арендной платы, то он может быть любым. Обеим сторонам сделки опасаться нечего. Ведь в этой ситуации доначислить НДФЛ директору как физлицу ФНС не может. Это возможно сделать только в отношении ИПподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ . А организации доначислять налог на прибыль не с чего, у нее расходы, а не доходы.

Для целей налогообложения взаимозависимые лица - это граждане или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

Для справки

Размер доли участия в ООО определяется как размер доли, принадлежащей компании в уставном капитале этого ООО. Эти сведения есть в ЕГРЮЛ.

Размер доли участия в АО определяется исходя из количества акций одной организации, принадлежащих другой организации.

Законодатель установил критерии, при которых . Так, компании являются взаимозависимыми, если одна из них участвует в другой и доля ее участия составляет более 20%.

Такое участие может быть прямым, косвенным и смешанным.

При прямом участии компания A непосредственно владеет долями в ООО (акциями в АО) компании B. Чтобы признать их взаимозависимость, нужно, чтобы компании A принадлежало более 20% долей (акций) компании B:

A ?????????????????????>? B ?

При косвенном участии одна организация участвует в уставном капитале другой через последовательность иных организаций. Определить долю участия одной компании в другой можно, перемножив доли участвующих организаций, определенные в процентах. Например, компания A участвует в компании C через компанию B.

Выглядит это так:

A ?????????????????????>? B ?????????????????????>? C ?

Доля косвенного участия компании A в компании C составит 22,5% (45% x 50%), поэтому для целей налогообложения эти компании признаются взаимозависимыми.

При смешанном участии одна компания участвует в капитале другой как прямо, так и косвенно. Например, компании A принадлежит доля, составляющая 15% уставного капитала компании B, но, кроме этого, компании A также принадлежит доля, составляющая 40% уставного капитала компании C, которой, в свою очередь, принадлежит доля, составляющая 30% уставного капитала компании B.

A ??????????????>? B ?

Доля прямого участия компании A в уставном капитале компании B - 15%, доля косвенного участия - 12% ((40% x 30%) / 100%). Поскольку смешанное участие компании A в компании B составляет 27% (15% + 12%), для целей налогообложения эти компании являются взаимозависимыми.

Физические лица признаются взаимозависимыми, когда:

(или) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

(или) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства (родители и дети; дедушки, бабушки и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры) или свойства (родственники супругов по отношению друг к другу и каждый из супругов по отношению к родственникам своей второй половины), а также попечителя и опекаемого.

Кого признают взаимозависимыми суды

В силу прямого указания НК РФ к взаимозависимым лицам можно отнести только организацию, участвующую в капитале другой организации либо только физическое лицо, состоящее в семейных отношениях с другим физическим лицом, или подчиняющееся ему по должностному положению. Но суды могут признать взаимозависимыми компании между собой или компанию и физическое лицо и по другим основаниям. Причем для того чтобы признать две организации взаимозависимыми, даже не требуется участие одной из них в капитале другой. Но такие широкие полномочия даны только суду.

Особо печалит тот факт, что налоговикам до того, как сделать доначисления по проверке, вовсе не нужно бежать в суд за решением, подтверждающим факт взаимозависимости проверяемого лица с его контрагентами. Инспекция сначала доначислит вам налоги по результатам проверки, а уж потом, если вы пойдете обжаловать ее решение в суд, арбитры рассмотрят вопрос о вашей взаимозависимости с деловыми партнерами.

Например, для признания лиц взаимозависимыми судами часто используется такое понятие, как заинтересованность в совершении сделки.

Кроме того, основания для признания лиц взаимозависимыми суды могут почерпнуть в законах, защищающих конкуренцию.

Например, суды признавали взаимозависимость компаний по следующим основаниям:

Генеральным директором обеих компаний является одно и то же физическое лицо;

Учредителем сторон сделок является один и тот же человек;

Должностными лицами компаний - сторон сделки являются близкие родственники;

Стороны сделки входят в единую группу компаний;

Участники сделок признаны аффилированными лицами: имеют общих учредителей, располагаются по одному адресу, имеют счета в одном банке (также являющемся стороной сделки) и т.д.

Как вы поняли, есть множество оснований для признания лиц взаимозависимыми или аффилированными. Поэтому доказать вашу взаимозависимость с партнерами особого труда не составит. Вопрос в другом: чем опасна установленная взаимозависимость?

Как взаимозависимость может вам навредить

Налоговикам дано право контролировать цены по вашим сделкам с взаимозависимыми партнерами. И если цена по сделке более чем на 20% отклоняется от рыночной цены, вам грозят доначисления по налогам, пени и штрафы. Хотя есть и позитив: обосновать расчет рыночной цены налоговикам довольно сложно, поэтому судебные выигрыши инспекций по этому вопросу - большая редкость.

Возьмем, например, метод определения рыночной цены с использованием информации о сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами. Чтобы применить его, налоговики должны использовать исключительно официальные источники информации о ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. А большинство из использованных налоговиками источников информации суд не признает официальными.

Однако если налоговики при определении рыночной цены проведут серьезный анализ и задействуют экспертов (оценщиков, маркетологов, консультантов), суд вполне может принять решение, которое больно ударит компанию или предпринимателя по карману.

Приведем примеры.

Инспекция проверила компанию, сдающую в аренду торговые площади. В результате проверки была установлена взаимозависимость компании с торговым центром, которому компания сдавала в аренду 95% площадей (торговый центр являлся учредителем компании). Факт сдачи в аренду площадей по цене ниже рыночной был установлен в результате маркетингового исследования, проведенного консалтинговыми компаниями. Налоговики также использовали сведения о ставках арендной платы, применяемых компанией, и сопоставили их со ставками арендной платы в других организациях, состоящих на учете в инспекции. Кроме того, инспекторами был установлен факт сдачи оставшихся 5% площадей сторонним организациям, для которых размер арендной платы был в 6,5 раз выше, чем для взаимозависимого с компанией торгового центра. Ознакомившись с доказательствами, представленными налоговым органом, суд счел их достаточными, а решение инспекции о доначислениях налогов обоснованным.

Если по сделке с взаимозависимыми лицами ваша компания применяет цены ниже рыночных, то высока вероятность доначисления налогов исходя из рыночных цен.

Также в пользу инспекции завершился спор с предпринимателем, сдававшим другому предпринимателю нежилые помещения по ценам, в несколько раз уступающим рыночным. Арендатор этих помещений в свою очередь сдавал эти помещения в субаренду третьим лицам по рыночным ценам и исчислял налоги по упрощенной системе налогообложения. Инспекция успешно доказала взаимозависимость арендодателя с арендатором по должностному положению и по тому, что он был женат на родной сестре арендодателя, а также влияние этой взаимозависимости на результаты сделок по передаче помещений в аренду.

Кроме того, взаимозависимость участников сделки может навести налоговиков на подозрения, что операции между компаниями проведены исключительно с целью получить налоговую выгоду:

Уменьшить налоговую базу;

Получить налоговый вычет;

Применить налоговую льготу или более низкую налоговую ставку;

Получить право на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Хотя сама по себе взаимозависимость участников сделки еще не служит основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговикам еще нужно доказать:

Отсутствие разумной деловой цели в действиях компании. Напомним, что налоговая выгода в качестве самостоятельной деловой цели рассматриваться не может;

Невозможность выполнения спорной хозяйственной операции. Например, доказано отсутствие необходимых условий для ведения реальной экономической деятельности (ресурсов, производственной базы, персонала) или самого намерения вести эту деятельность;

Отсутствие экономической выгоды от сделки.

Разумеется, налоговики не просто попытаются собрать как можно больше доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, но и по возможности будут использовать их в комплексе.

Грядут ли перемены?

Сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что доказывать несоответствие цен рыночным налоговики так и не научились, но они с лихвой компенсируют это, выдвигая компаниям и предпринимателям обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды.

Контролировать цены налоговикам трудно еще и по той причине, что в НК РФ невнятно прописан сам механизм такого контроля. Минфин России уже давно разработал поправки в Налоговый кодекс, касающиеся контроля за ценами по сделкам между взаимозависимыми и другими связанными между собой компаниями (трансфертных цен). Вместо ст. ст. 20 и 40 он предложил включить в НК РФ новый раздел о взаимозависимых лицах, ценах и налогообложении, налоговом контроле соответствия цен по сделкам уровню рыночных цен. Предложено также расширить перечень источников информации и методов, используемых при проверках цен на "рыночность". В числе намечаемых новинок по контролируемым сделкам - обязанность уведомлять инспекцию о таких сделках, если они крупные. Правда, пока это все вилами на воде писано. Минфин, конечно, выходит со своими предложениями по внесению поправок в НК РФ, касающихся трансфертного ценообразования, но законопроект в Госдуму до сих пор не внесен.

Не нужно бояться сделок с взаимозависимыми контрагентами. Просто нужно понимать, что таким сделкам налоговики всегда будут уделять повышенное внимание. Впрочем, если вы не используете свою взаимозависимость с деловыми партнерами для ухода от налогов, то и опасаться вам нечего.